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建筑企业预收工程款的增值税处理

发布时间：2019-11-14
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一、政策规定
旧政策：财税[2016]36号文，第四十五条第（二）项：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
新政策：财税[2017]58号文，第三条《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
第三条，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

二、涉税分析
财税[2017]58号文，对于建筑企业预收款的纳税义务时间做了明确规定。因此，建筑企业在收取预收款时，依据上述规定缴纳增值税。同时需要提示以下注意事项：
（一）工程款预付款增值税纳税义务时间的变化
自2017年7月1日起，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，不再作为纳税义务时间，需要按财税[2016]36号文规定的纳税义务时间判断。
1、如果发包人要求建筑企业开具发票，则该预收款的增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天。
2、如果发包人不要求建筑企业开具发票，则该预收款的增值税纳税义务时间为已经发生建筑应税服务，并按照合同约定支付进度结算款的当天。

（二）工程预付款需要预缴税款
1、建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务，发生预收款时，应在建筑服务发生地预缴税款。
2、不需要在建筑服务发生地预缴增值税的工程项目，发生预收款时，应在机构所在地预缴税款。

（三）预缴增值税的计算方法
（1）适用一般计税方法的建筑服务工程项目
应预缴税款=（工程预付款-分包款）/(1+11%)*2%
应预缴税款=（工程预付款-分包款）/(1+10%)*2%
应预缴税款=（工程预付款-分包款）/(1+9%)*2%
2018年5月1日起建筑业增值税税率为10%，2019年4月1日起建筑业增值税税率为9%。
（2）适用简易计税方法的建筑服务工程项目
应预缴税款=（工程预付款-分包款）/(1+3%)*3%

三、风险提示
财税[2017]58号文自2017年7月1日起执行，7月1日之前收到预收款没有进行税务处理，应当根据财税【2016】36号文的规定执行。在收到预收款的当天作为纳税义务时间缴纳增值税，没有缴纳增值税存在税务风险，应及时处理。

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