国务院总理在十三届全国人大第二次会议上宣布，我国增值税基本税率将由目前的16%降至13%，10%降至9%，保持6%不变，确保所有行业税负只减不增，继续由三档向两档迈进。根据国家减税降费政策实施，2019年4月1日起，建筑业适用税率由原10%降为9%，降低1个百分点。众所周知，建筑企业承揽工程项目一般周期较长，跨度较大，在减税降费的时间节点上存在大量未完工程，对于未完工程如何适用税率成为建筑企业比较关心的税务问题。对于此问题，应当分情况来看，并非简单的以4月1日作为唯一标准：一、建设工程施工合同于2019年4月1日前已经履行完毕并办理竣工结算：根据财税财税[2016]36号文和财税[2017]58号文的规定，建设工程已经履行完毕，并办理竣工结算，纳税义务已经发生。即承包人的纳税义务发生在2019年4月1日前，应当按照10%的适用税率开具发票；即便4月1日前未开具发票，应当按照10%的税率补开发票，而不能适用9%的税率。
二、建设工程施工合同于2019年4月1日前未履行完毕，取得部分工程预收款，此时也应当进行区分：（一）按照合同约定，工程预收款属于4月1日前进度结算一部分，纳税义务发生于4月1日之前，应当按照10%的税率开具发票，不适用9%的税率。（二）按照合同约定，工程预收款虽然发生于4月1日之前，但合同约定的工程进度并未成就，进度结算并未发生，工程应税服务并未发生。4月1日后按照工程进度进行进度结算，发生应税服务，纳税义务发生于4月1日以后，可适用9%的税率。
综上所述，对于建筑企业承包的未完工程，在4月1日前取得预收款的并非完全按照预收款日确定纳税义务发生时间，缴纳税款。同时应当遵守合同约定，判断建筑应税服务发生于4月1日之前还是4月1日之后，综合判断适用10%的税率还是9%的税率，不能一概而论。
